معيار ربحية السهم

التعديلات الأخيرة على معيار المحاسبة الدولي 33
5

هدف المعيار
5

نطاق تطبيق المعيار
6

عرض ربحية السهم
7

التعريفات المدرجة ضمن معيار المحاسبة الدولي 33 ربحية السهم
8-10

التعريفات المحددة بمعيار المحاسبة الدولية 33
10

أمثلة على الأسهم العادية المحتملة
11-13

التعريفات التي وردت في معيار المحاسبة الدولي 32: الأدوات المالية : العرض
14

قياس ربحية السهم الأساسية
14

هدف احتساب ربحية وعرض ربحية السهم الأساسية والمخففة
14

الأرباح
15

معالجة الأسهم الممتازة ذات المعدل المتزايد
16

معالجة الأسهم الممتازة المعاد شراءها من قبل المنشأة
17

معالجة التحويل المبكر للأسهم الممتازة
18

الأسهم كمقام في معادلة احتساب ربحية السهم
18

المعدل الموزون لعدد الأسهم العادية القائمة خلال الفترة
19

متى يتم إدراج الأسهم في احتساب المعدل الموزون لعدد الأسهم القائمة خلال الفترة
20

أحكام أخرى حول إدراج الأسهم في الأحتساب للمتوسط الموزون   لعدد الأسهم العادية القائمة
21

الأحداث الأخرى التي ينتج عنها تعديل للمعدل الموزون لعدد الأسهم المتداولة
21

أمثلة على الاسهم التي تصدر ولا تؤدي إلى تغير في المصادر
22

قسمة السهم المعاكسة (دمج الأسهم)
23

ربحية السهم المخففة
23

تعديل الربح لأهداف احتساب ربحية السهم المخففة
23

عدد الاسهم لأهداف احتساب ربحية السهم المخففة
24

تحديد الفترة التي يحتسب فيها المعدل الموزون للأسهم العادية المحتملة القائمة
25

الأسهم العادية المحتملة المؤدية للتخفيف
26

أنواع الأسهم العادية المحتملة المؤدية إلى التخفيف
معيار المحاسبة الدولي 33 ربحية السهم
الفهرس
27

الخيارات وضمانات شراء الأسهم وما يعادلها
28

الأدوات القابلة للتحويل
29

أسهم عادية محتملة الإصدار
30

الظروف التي تعلق عليها الأسهم العادية محتملة الإصدار
31

العقود التي من الممكن تسديدها بأسهم عادية أو نقد
32

الخيرات المشتراه
33

خيارات إعادة مكتتبه
34

التعديل بأثر رجعي نتيجة الرأسملة أو إصدار أسهم منحة أو تجزئة السهم وانخفاضها كنتيجة لدمج الأسهم العادية (تجزئة معاكسة)
35

عرض ربحية السهم
36

الإفصاحات
37-61

أمثلة على تطبيق معيار المحاسبة الدولي 33 ربحية السهم






معيار المحاسبة الدولي 33 ربحية السهم
هدف المعيار:
•         وصف المبادئ لتحديد وعرض ربحية السهم لتحسين المقارنات للأداء ما بين منشآت مختلفة لنفس الفترة المالية الواحدة وبين مختلف فترات التقارير المالية لنفس المنشأة.
•          هناك محددات للاستفادة من احتساب ربحية السهم وذلك بسبب السياسات المحاسبية المختلفة الممكن استخدامها لتحديد "الأرباح" حيث أن تحديد البسط بشكل مماثل يعزز التقارير المالية.
•         ان تركيز المعيار هو على بسط المعادلة وهو ( الربح ) لكل سهم.

نطاق تطبيق المعيار:
ينطبق معيار المحاسبة الدولي 33 ربحية السهم على ما يلي:
A.    البيانات المالية المنفصلة أو الأفرادية للمنشأة التي:
a)     أسهمها أو أسهمها المحتملة يتم تداولها فى سوق عام.
b)    أو المنشأة التي قدمت أو فى طريقها لتقديم بياناتها المالية لهيئة أوراق مالية أو لأية هيئة اشرافية  أخرى لأهداف اصدار اسهم عادية لها فى السوق العام.

B.    البيانات المالية المجمعة للمجموعة والشركة الأم التي:
a)     أسهمها أو أسهمها المحتملة يتم تداولها فى سوق عام.
b)    أو المنشأة التي قدمت أو فى طريقها لتقديم بياناتها المالية لهيئة أوراق مالية أو لأية منظمة اشرافية أخرى لأهداف اصدار أسهم عادية لها فى السوق العام.  




التعريفات المحددة بمعيار المحاسبة الدولي 33 ربحية السهم




1.    معاكس التخفيف Antidilution



2.    اتفاقية أسهم محتملة contingent share agreement  A



3.    اسهم عادية محتملة الإصدارshares  Contingent issuable ordinary



4.    تخفيف Dilution



5.    الخيارات وضمانات شراء الأسهم وما يعادلها Options, warrants and their equivalents



6.    سهم عادى Ordinary Share



7.    سهم عادى محتمل A potential Ordinary Share



8.    خيارات إعادة Put options





التعريفات المحددة بمعيار المحاسبة الدولي 33: ربحية السهم

معاكس التخفيف Antidilution:


الزيادة فى ربحية السهم أو تقليل الخسارة للسهم الناتجة عن افتراض تحويل الأدوات القابلة للتحويل أو ممارسة الخيارات أو ضمانات شراء الأسهم أو اصدار الأسهم العادية عند تحقق ظروف محددة  .


اتفاقية أسهم محتملة:


هى اتفاقية لإصدار أسهم تعتمد على تحقق شروط محددة

اسهم عادية محتملة الاصدار:


وهى أسهم عادية قابلة للإصدار مقابل مبلغ قليل من النقد أو بدون نقد أو مقابل بند اخر عند تحقق ظروف معينة فى اتفاقية أسهم محتملة.


التخفيف Dilution:


تخفيض ربحية السهم أو الزيادة فى خسارة السهم الناتجة عن افتراض تحويل الأدوات القابلة للتحويل أو ممارسة الخيارات أو ضمانات شراء الأسهم أو اصدار الأسهم العادية عند تحقق شروط محددة .


الخيارات وضمانات شراء الأسهم وما يعادلها:


هى أدوات مالية تعطى مالكها حق شراء أسهم عادية.



سهم عادى:


هو أداة حقوق ملكية تعتبر الأقل مرتبة Subordinate من بين الفئات الأخرى من أدوات حقوق الملكية.



سهم عادي محتمل:



هو أداة مالية أو عقد اخر الذى يمكن مالكه أن يحوله إلى أسهم عادية .



التعريفات المحددة بمعيار المحاسبة الدولي 33: ربحية السهم


خيارات وضع Put options:



هى عقود تعطى مالكها حق بيع أسهم عادية بسعر محدد ولفترة معينة .


أمثلة على الأسهم العادية المحتملة:


•             المطلوبات المالية وأدوات حقوق الملكية متضمنا تلك الأسهم الممتازة التى هي قابلة للتحويل الى أسهم عادية.



•             الخيارات وضمانات شراء الأسهم.



•             الأسهم التى سيتم اصدارها عند تحقق شروط ناتجة عن ترتيبات تعاقدية مثل شراء أعمال أو اصول أخرى.













التعريفات التي وردت في معيار المحاسبة الدولي 32 الأدوات المالية والعرض والتي يتم استخدامها في معيار المحاسبة الدولي 33 : ربحية السهم

Financial Instrument
1-                الأدوات المالية
Financial Asset
2-                الأصل المالي
Financial liability
3-                الالتزام المالي
Equity Instrument
4-                اداه حقوق الملكية
Fair Value
5-                القيمة العادلة





التعريفات في معيار المحاسبة الدولي 32 التي تم إستخدامها في معيار المحاسبة الدولي 33

-       الأداة المالية:
هي أي عقد يؤدي إلى نشوء أصل مالي لأحدى المنشآت وإلتزام مالي أو أداه حقوق ملكية لمنشآه أخرى.
-       الأصل المالي:

هو أي أصل هو:
‌أ)       نقد.
‌ب)  أداة حقوق ملكية لمنشأة أخرى.
‌ج)    حق تعاقدي:

·  لإستلام نقد أو أصل مالي آخر من منشأة أخرى.
·  أو تبادل أصول مالية أو إلتزامات مالية مع منشأة أخرى.

‌د)      أو عقد سيسدد أو من الممكن أن يسدد بأدوات حقوق الملكية للمنشأة ذاتها وهو:

·  ليس مشتقة تكون بموجبها المنشأة أو من الممكن أن تكون ملزمة لإستلام عدد متغير من أدوات حقوق الملكية للمنشأة ذاتها.
·  أو مشتقة التي ستكون المنشأة أو من الممكن أن تسدد بطريقة خلافاً لطريقة تبادل مبلغ ثابت من النقد أو أصل مالي آخر مقابل عدد ثابت من أدوات حقوق الملكية للمنشأة ذاتها، ولهذا الغرض فأن أدوات حقوق الملكية للمنشأة ذاتها لا تتضمن الأدوات التي هي نفسها عقود لإستلام أو تقديم أدوات حقوق الملكية للمنشأة نفسها.

-       الألتزام  المالي: هو أي ألتزام يكون:

‌أ)       ألتزام تعاقدي
·  لتقديم نقد أو أصل مالي آخر لمنشأة آخرى.
·        لتبادل أصول مالية أو إلتزامات مالية مع منشأه أخرى تحت ظروف هي بأحتمال كبير غير مرغوبة للمنشأة







‌ب)  أو عقد سوف يسدد أو من الممكن أن يسدد بأدوات حقوق الملكية للمنشأة ذاتها وهو :

-       ليس مشتقه تكون فيها المنشأة ملزمة بتسديدها أو من الممكن أن تكون ملزمة بتسديدها من خلال تقديم عدد متغير من ادوات حقوق الملكية للمنشأة ذاتها.
-       أو مشتقة التي ستكون المنشأة أو من الممكن أن يتم تسديدها بطريقة خلافاً لطريقة تبادل مبلغ ثابت من النقد أو أصل مالي آخر مقابل عدد ثابت من أدوات حقوق الملكية للمنشأة ذاتها ولا تتضمن الأدوات التي هي نفسها عقود لإستلام أو تقديم أدوات حقوق الملكية للمنشأة نفسها.

-       أدوات حقوق الملكية
هي عقد يدل على حق متبقي في أصول المنشأة بعد طرح كل إلتزامات المنشأة.
-       القيمة العادلة
هى المبلغ الذي يتم بموجبه تبادل أصل أو تسديد إلتزام ما بين أطراف مطلعة ولديها الرغبة في التعامل على أسس تجارية بحتة.

قياس ربحية السهم الأساسية:


•             يجب أن تحتسب المنشأة ربحية السهم الأساسية من الربح أو الخسارة التى تعزا لمالكى الأسهم العادية للشركة الأم وأيضا من الربح أو الخسارة من العمليات المستمرة التى تعزا لهؤلاء المالكين.



•             يجب احتساب ربحية السهم الأساسية بقسمة الربح أو الخسارة التى تعزا لمالكى الأسهم العادية للشركة الأم (البسط) على المعدل الموزون لعدد الأسهم العادية القائمة (المقام) خلال الفترة.


هدف احتساب وعرض ربحية السهم الأساسية والمخففة:

أن هدف احتساب وعرض ربحية السهم الأساسية والمخففة لتقديم مقياس للحقوق لكل سهم عادي من أسهم رأس مال الشركة الأم في أداء المنشأة على مدى فترة التقرير

الأرباح:


تتمثل الأرباح التى تعزا الى مالكى اسهم الشركة الأم فى ما يلى :-



1.    الربح أو الخسارة من العمليات المستمرة التى تعزا للشركة الأم.

2.    الربح أو الخسارة التى تعزا للشركة الأم.

                •             يتم تعديل (1) و (2) بالمبالغ التالية بعد طرح الضريبة لـ :-


-       توزيعات الأرباح على الأسهم الممتازة (بعد خصم الضريبة المستحقة عليها).

-       الفروقات الناشئة من تسديد الأسهم الممتازة.

-       اية أثار أخرى للأسهم الممتازة مصنفة ضمن حقوق الملكية.










معالجة الاسهم الممتازة المعاد شراءها من قبل المنشأة من خلال عرض شراء بقيمة عادلة أعلى من القيمة الدفترية:


أولاً: أحتساب الزيادة المدفوعة لإعادة الشراء للأسهم الممتازة = المبلغ المقابل المدفوع ـ القيمة الدفترية للأسهم الممتازة.

ثانيا: يتم معالجة الزيادة المدفوعة لحملة الاسهم الممتازة في عملية إعادة الشراء بطرحها من الأرباح المرحلة.

ثالثا: لأهداف أحتساب ربحية السهم يتم طرح الزيادة المدفوعة في القيمة العادلة من الربح أو الخسارة العائدة لحملة الاسهم العادية للشركة الأم.






عدد الأسهم كمقام في معادلة احتساب ربحية السهم:


•             عدد الأسهم العادية يجب أن يكون المعدل الموزون للأسهم العادية القائمة خلال الفترة.



•             يجب تعديل المعدل الموزون لعدد الأسهم العادية القائمة خلال الفترة ولكل الفترات المالية المعروضة بالأحداث , خلافا لتحويل الأسهم العادية المحتملة ، التى غيرت عدد الأسهم العادية القائمة إلا أنه لم ينتج عنها تغير مقابل فى المصادر.




الأحداث الأخرى التي ينتج عنها تعديل للمعدل الموزون لعدد الأسهم المتداولة

يتوجب تعديل المعدل الموزون لعدد الاسهم العادية المتداولة خلال الفترة ولكامل الفترات المعروضة التي أدت إلى تغيير في عدد الأسهم القائمة دون أن يكون هناك تغيراً في المصادر




المعدل الموزون لعدد الأسهم العادية  القائمة خلال الفترة:


•             عدد الأسهم العادية القائمة فى بداية الفترة معدلاً بعدد الأسهم العادية المشتراه أو المصدرة خلال الفترة مضروبة بعامل الوزن الزمني.



•             عامل الوزن الزمني هو عدد أيام وقوف (عدم تحرك) رصيد الأسهم كنسبة من إجمالى عدد أيام الفترة المالية ككل.


متى يتم ادراج الأسهم فى احتساب المعدل الموزون لعدد الأسهم القائمة خلال الفترة?:


تاريخ الإدخال للأسهم فى عملية الاحتساب
البيان
رقم مسلسل
عندما يكون النقد مستحق القبض
الأسهم العادية الصادرة مقابل نقد
1-
عندما يتم اعادة استثمار توزيعات الأرباح
الأسهم العادية المصدرة من اعادة الاستثمار كتوزيعات الأرباح على الأسهم العادية أو الأسهم الممتازة
2-
من التاريخ الذى تتوقف فيه استحقاق الفائدة
اسهم عادية مصدرة كنتيجة لتحويل أداة دين الى أسهم عادية
3-
من التاريخ الذى تتوقف فيه استحقاق الفائدة على أداة الدين
أسهم عادية مصدرة بدلا من فوائد أو أصول أدوات مالية أخرى
4-
من تاريخ التسديد
اسهم عادية مصدرة مقابل تسديد مطلوب مالي على المنشأة
5-
من تاريخ الامتلاك للأصل
اسهم عادية مصدرة كمقابل امتلاك أصل خلافا للنقد  
6-
من تاريخ تقديم الخدمات
اسهم عادية مصدرة مقابل خدمات مقدمة للمنشأة
7-
من تاريخ الامتلاك
اسهم عادية صادرة كجزء من المقابل المحول في عملية دمج أعمال
8-
من تاريخ الدخول فى العقد
الأسهم التى سيتم اصدارها عند تحويل أداة تمويل بشكل إجباري.
9-





أحكام أخرى حول إدراج الأسهم فى الاحتساب للمتوسط الموزون لعدد الأسهم العادية القائمة:


•             يتم اعتبار الأسهم المحتملة القابلة للإصدار قائمة ويتم ادخالها في احتساب ربحية السهم الأساسية فقط من التاريخ الذى يتم تحقيق كافة الشروط.



•             الأسهم التى يمكن اصدارها بمرور الوقت فقط ليست اسهم محتملة قابلة للإصدار لأن مرور الوقت مؤكد الحدوث.



•             الأسهم المحتملة القائمة القابلة للإعادة (خضوعا لخيار الإستدعاء Call option) لا يتم معاملتها قائمة ويتم استثناءها من احتساب ربحية السهم الأساسية الى التاريخ الذى تصبح فيه هذه الأسهم غير خاضعة لخيار الإستدعاء.



الأحداث الاخرى التي ينتج عنها تعديل للمعدل الموزون لعدد الاسهم المتداولة:

يتوجب تعديل المعدل الموزون لعدد الاسهم العادية المتداولة خلال الفترة ولكامل الفترات المعروضة التي أدت إلى تغيير في عدد الاسهم القائمة دون أن يكون هناك تغير في المصادر






أمثلة على الأسهم التى تصدر ولا تؤدى إلى تغير فى المصادر:


•             رأسماله أو اصدار أسهم منحه.



•             عنصر منحه فى أي اصدار اخر للأسهم مثل حقوق الأسهم للمساهمين الحاليين.



•             قسمة السهم.



•             قسمة السهم المعاكسه (دمج الأسهم).